11

лет на рынке

1 000 000

подарков доставлено

500 000

единиц ассортимента

Бухгалтерский учет

 

Вернуться назад

 Рекомендации по бухгалтерскому и налогообложению  при купле-продаже  подарочных карт

     Обычно организации приобретают подарочные сертификаты для того, чтобы дарить их сотрудникам в связи с различными праздниками. В качестве подарков для своих контрагентов, а также при проведении  рекламных  акций,  в ходе которой  среди участников         разыгрываются подарочные карты.

     Обратите внимание: если номинальная стоимость подарочного сертификата превышает 3 000 руб., организации необходимо заключить с сотрудником, которому подарен такой сертификат, договор дарения в письменной форме. Такое требование к сделкам, предусматривающим дарение имущества, отражено в пункте 2 статьи 574 ГК РФ при условии, что дарителем является юридическое лицо.

 Бухгалтерский учет

     Подарочные сертификаты у организации-покупателя относятся к денежным документам и отражаются на счете 50.3 «Денежные документы». В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению на счете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50.3 в сумме фактических затрат на приобретение.

 НДС и налог на прибыль

      Дарение подарочных сертификатов сотрудникам организации является безвозмездной передачей, а значит, объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Поэтому организация в момент передачи подарочного сертификата сотруднику обязана начислить НДС исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Рыночная стоимость имущества для расчета налога берется без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

      При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

   Стоимость подарочного сертификата у организации не будет учитываться при расчете налога на прибыль даже при условии, что трудовыми (коллективным) договорами с работниками предусмотрено получение такого дохода в натуральной форме в виде подарков. Это следует из статьи 270 НК РФ.

Как сказано в письме Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ). Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Пример 1

Организация приобрела через подотчетное лицо в январе 2012 года два подарочных сертификата номинальной стоимостью 1 000 руб. каждый.

В январе 2012 года:

Дебет 71 Кредит 50

– 2000 руб. – выданы денежные средства подотчетному лицу на покупку подарочных сертификатов;

Дебет 60 Кредит 71

– 2000 руб. – приобретены подотчетным лицом два подарочных сертификата;

Дебет 50.3 Кредит 60

– 2000 руб. – подарочные сертификаты приняты к учету.

Пример 2

Организация приобрела у сторонней организации в феврале 2012 года 10 (десять) подарочных сертификата номинальной стоимостью 1 000 руб. каждый.

В феврале 2012 года:

Дебет  60 Кредит 51

– 10 000 руб. – перечислены денежные средства сторонней организации на покупку подарочных сертификатов;

Дебет 50.3 Кредит 60

– 10 000 руб. – подарочные сертификаты приняты к учету.

НДФЛ и страховые взносы

У сотрудника организации, получившего подарочный сертификат, возникает доход в натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у сотрудников не возникает.

Если с сотрудником, который получает подарочный сертификат, заключен договор дарения, стоимость подарков не включается в налоговую базу по страховым взносам. Это следует из разъяснений Минздравсоцразвития России (письма от 23.03.2010 № 647-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19) и части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом договор дарения, по мнению Минздравсоцразвития России, должен быть оформлен в письменной форме. В иных случаях стоимость денежного подарка следует облагать страховыми взносами, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с сотрудником.

Пример 3

В феврале 2012 года один подарочный сертификат организация подарила сотруднику в связи с его юбилеем.

В феврале 2012 года:

Дебет 73 Кредит 50.3

– 1000 руб. – передан подарочный сертификат сотруднику в качестве подарка;

Дебет 91.2 Кредит 73

– 1000 руб. – признан прочий расход от передачи сертификата;

Дебет 91.2 Кредит 68

– 152,54 руб. – начислен НДС с безвозмездной передачи подарочного сертификата.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:

– определяем рыночную стоимость переданного имущества без НДС: 1000 руб. х 18/118 = 847,46 руб.;

– начисляем НДС: 847,46 х 18% = 152,54 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль организация не учитывает в расходах стоимость сертификата, переданного сотруднику в качестве подарка.

По вопросу использования подарочных карт в рекламных акциях необходимо отметить следующее:

Из положений абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом если подарочные карты  передаются  в рамках проведения рекламной акции (массовой рекламной кампании), то расходы в виде стоимости их приобретения могут учитываться  в составе рекламных расходов организации на основании пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

 

Если Вы хотите написать письмо директору, пожалуйста, заполните все поля. После отправки Вашего сообщения, оно будет доставлено на почту директору, и он обязательно свяжется с Вами
Номер телефона вводится без 8. Например, 911 111-11-11